落实中注协通知精神  提升年报审计工作质量

随着注册会计师行业的改革发展，如何规范注册会计师执业行为，提高审计工作质量，已成为所有会计师事务所必须严肃对待的重中之重的课题。对照准则要求，结合我所实际，总结有证券资格会计师事务所从事上市公司公司审计工作的经验教训，我们须在以下五个方面下功夫，确保中注协[2016]75号通知精神在我所得到有效落实。

一、始终恪守职业道德守则与要求。事务所要建立健全涉及职业道德问题的咨询和报告机制。按照职业道德守则和相关问题解答的要求，制定切实可行的政策和程序，持续向员工传达并要求员工严格遵守职业道德要求，事务所要高度重视独立性问题，正确理解并执行签字注册会计师、质量控制复核人以及其他关键审计合伙人的定期轮换制度，严格遵守向被审计单位提供非鉴证服务时的独立性要求。注册会计师要着力提升职业判断的能力与质量。保持应有的职业怀疑态度和关注度，充分注重事实依据、行业及被审计单位情况，合理运用职业判断并作出适当记录。事务所要制定并执行合理的专业服务收费标准。规范事务所项目工时管理和成本核算，杜绝支付或索取回扣、压价竞争、或有收费等不当行为，维护行业公平竞争秩序和行业形象。

二要注重强化质量控制体系建设。事务所要牢固树立质量至上的意识。制定并执行全所统一的质量控制政策和程序。做好业务承接与保持、业务委派、质量复核和报告签发等关键环节的风险管控。事务所要严格执行风险评估程序。从执业质量的角度而非短期商业利益的角度考虑业务的承接与保持问题，杜绝发生分所或合伙人擅自承接风险业务的事件。事务所要建立全所统一的项目管理和人员委派机制。综合考虑业务复杂程度、合伙人专业胜任能力、合伙人业务量等因素进行项目委派，避免出现部分合伙人业务负荷过重的情况。项目合伙人要深度参与审计业务。对项目组成员进行持续有效的督导，对业务执行过程中的重大问题予以充分关注并采取适当的应对措施，强化高风险业务的项目组内复核和质量控制复核，特别关注复杂交易和重大事项相关的职业判断的合理性和审计结论的恰当性。

三要认真做好财务报表审计工作。事务所要认真实施新的审计准则。新制定（修订）的12项审计准则即将发布，我们要准确把握新审计报告模式的变化，认真学习领会2016年7月财政部、银监会发布的《关于进一步规范银行函证及回函的通知》精神，按照上级统一部署的时间和范围做好新准则的贯彻实施工作。注册会计师要切实贯彻风险导向的审计理念。充分识别和评估可能存在的重大错报风险，并据此设计和实施有针对性的进一步审计程序，切实做好审计计划和风险评估工作；充分关注收入的确认与计量、关联方关系及其交易、存货计价、持续经营能力等关键的审计领域；恰当设计并执行函证、监盘、减值测试等审计程序，获取充分、适当的审计证据，并恰当形成审计工作底稿。事务所在充分关注面临退市风险、业绩大幅度波动等上市公司的基础上应特别关注下列五种类型公司的特点：（1）产能过剩行业的上市公司。充分关注该类公司的持续经营能力，关注产销量与行业总体趋势及市场需求关系的合理性；特别关注上市公司在经营困难时期作出的特殊交易安排。（2）农、林、牧、渔以及高新技术产业相关上市公司。在评估舞弊风险时充分考虑税收政策的影响；特别关注特殊存货的存在性和计价的准确性。必要时考虑利用专家工作。（3）频繁并购重组、主业不突出的上市公司。对此类公司要保持高度警觉，关注业绩补偿条款会计处理的恰当性，警惕上市公司为达到业绩承诺而操纵利润；关注治理层和管理层是否发生重大变化；特别关注是否存在管理层凌驾于内部控制之上的可能性；关注商誉确认的合理性以及减值计提的恰当性。（4）涉及高风险金融业务的上市公司。关注金融工具分类的恰当性和计价的准确性；特别关注混合金融工具会计处理的恰当性；对于进口的汇额度较大、海外融资头寸较大的上市公司，关注汇率波动对上市公司经营业绩的影响，特别关注外汇套期保值的有效性和会计处理的恰当性；关注发行债券的信用风险。（5）发生重大非常规交易的上市公司。特别关注临近会计期末发生的、难以确定商业实质、交易条款异常、与海外客户和供应商进行的重大非常规交易，充分考虑舞弊的可能性；要针对重大非常规交易专门设计设施审计程序，获取具有高度相关性和可靠性的审计证据。

四要扎实做好内部控制审计。注册会计师要深入贯彻风险导向审计的思路和要求，采用自上而下的审计方法，以风险评估为基础，确定重要账户、列报、及其相关认定，对相关内部控制进行测试以获取内部控制设计及运行有效的审计证据，不得以财务报表审计未发现错误来推断内部控制有效。注册会计师要明确内控缺陷的认定步骤和标准，准确区分内部控制重大缺陷、重要缺陷和一般缺陷，充分关注可能表明内部控制存在重大缺陷的迹象。注册会计师要全面评价获取的审计证据，发表恰当的审计意见，规范出具审计报告；同时，要考虑财务报表审计中实施的控制设计和运行有效性测试的结果，避免出现审计判断不一致的情况；不得通过增加强调事项段等方式规避出具否定意见的审计报告。

五要及时准确报备年报审计业务信息。上市公司变更财务报表审计机构或内部控制审计机构的，前后任事务所均要在董事会通过变更审计机构的决议之日起的5个工作日内，用网上报备的形式在中国注册会计师行业管理信息系统（）中填报相关变更信息。若报备后信息变化的，须在5个工作日内登陆系统予以更正并告知中国注册会计师协会。中注协将根据《上市公司年报审计监督工作规程》的要求，对2016年上市公司财务报表审计和内部控制审计情况进行全程监控，并适时启动年报审计监督约谈，对涉嫌违反执业准则和职业道德守则的事务所和注册会计师，将在2017年度执业质量检查时予以重点关注。对此，我们全体执业人员必须引起足够的重视，规范执业行为，深化诚信建设，努力维护公众利益。

总之，我们要认真学习贯彻党的十八大、十九大及中央经济工作会议精神，恪守诚信、独立、客观、公正的原则，把做好2016年度年报审计工作作为服务和地方经济建设大局的具体行动。在上级的统一部署和监督指导下，结合行业主題年活动，以提升年报审计工作质量为目标，以强化年报审计风险管控为重点，切实完善和有效实施质量控制相关政策与程序，认真做好2016年年报审计各项工作，为持续推动资本市场持续健康发展做出贡献。（华夏）